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简析“不同形式的收入”
浏览: 发布日期:2018-12-08
目前,建筑经营活动日趋复杂,收入由传统的工程款,引申为多种形式,适用税率不同,在报价及签订合同时,提前明确各种收入形式,明确适用税率,可减少不必要的纠纷。主要形式如下:
BT形式:
企业采用建设移交方式(BT)参与,建造期间,确认相关的建筑服务收入,税率3%或11%,其中简易项目税率3%,一般项目税率为11%。
(1)简易项目要有依据,甲供材、清包工、总承包工程开工时间等相关合同条款描述清楚,才能选择适用3%税率。
(2)收入包括合同规定的初始收入,加上因合同变更、索赔、奖励等形成的收入,再扣减水电费、甲供材、配合费后的价款确认收入。
营改增明确甲供材是不在收入之内的,施工方对于甲供材部分不再开具发票,要对业主做好解释与沟通工作。水电费、配合费等,应选择在结算值扣除,以净价开具发票,避免该部分重复纳税,不论是总承包方与业主结算,还是专业分包方与总承包方结算时,均需要注意此点。
EPC形式:
主要负责进行“设计、采购、施工”,与通常的工程总承包相似,涵盖业务范围主要是增加了设计部分,在合同中要区分各类收入,正确选择税率。设计收入,税率6%。建筑服务收入,税率3%或11%。
BOT形式:
建设-运营-移交(Build-Operate-Transfer,BOT),一般由共同组建的项目公司承担新建项目的设计、融资、建造、运营、维护和用户服务职责,合同期满后资产移交给政府。合同期限一般为20-30年。是典型的PPP运作方式。
(1)建造期间,确认相关的建筑服务收入。
运营期间,确认与后续经营服务相关的收入。有多种形式,比如以不动产租赁形式向业主收费,税率11%。提供其他商务辅助服务收入,税率6%等等。移交,是否涉及资产转让,若涉及销售不动产,税率5%或11%。
四、其他PPP形式:
各种PPP形式,主要区别包括:是否涉及建设、项目资产所有权归属、是否涉及资产转让、项目收入来源等,也可以理解为若干合同的拆分组合,举例如下:
(1)转让-运营-移交(Transfer-Operate-Transfer,TOT),是指政府将存量资产所有权有偿转让给社会资本或项目公司,并由其负责运营、维护和用户服务,合同期满后资产及其所有权等移交给政府的项目运作方式。合同期限一般为20-30年。涉及多个步骤的资产转让收入、多种形式的服务收入,服务的对象除业主之外,还面对社会公众,合同的重点是运营及维护。
(2)改建-运营-移交(Rehabilitate-Operate-Transfer,ROT),是指政府在TOT模式的基础上,增加改扩建内容的项目运作方式。合同期限一般为20-30年。其中改扩建内容是典型的建筑服务,税率11%。
总之,施工企业经营活动,如同建筑产品的特征,具有长期性、复杂性,在合同的各个阶段,一定要正确对收入进行区分。
(金城建设  郑少峰)